减持限售股如何合规？

自2010年1月1日起，按照财税[2009]167号文（以下简称“167号文”），自然人转让三种限售股应征收个人所得税：股改限售股、新股限售股，以及这些股票在解除限售前所获得的送转股。[2]目前，新股限售股的占比最大，由于篇幅有限，本文主要讨论新股限售股（不包括由此孳生的送、转股）减持的涉税问题。

个人持有限售股有三种方式：个人直接持有、通过有限公司持有和通过有限合伙企业持有。本文就个人通过以上三种不同方式持有限售股，在减持时应当如何合规纳税作如下分析。

1）税率

应按照“财产转让所得”适用20%的税率。

2）应纳税额的计算

根据167号文，个人转让限售股的应纳税额 = [限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）] ×20%

3）限售股原值及合理税费[3]的确定

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

4）主管税务机关

以限售股持有者（个人）为纳税义务人，以开户的证券机构为扣缴义务人，由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

1）增值税

依据财税[2016]36号文规定，个人从事金融商品转让业务，免征增值税。

2）印花税

应当按照书据书立时证券市场当天实际成交价格计算的金额，由出让方按照1‰的税率缴纳印花税。

国家税务总局公告2011年第39号明确，因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业转让上述限售股取得的收入，也应作为企业应税收入计算纳税。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额，转付给实际所有人时不再纳税。其他情况下，个人再从有限公司分红，需按“股息、利息、红利所得”，适用20%的比例税率缴纳个人所得税。

1）税率

应按25%的税率缴纳企业所得税（小型微利企业减按20%的税率征收）。

2）应纳税额的计算

企业转让限售股取得的收入，计入企业当期应税收入计算纳税。

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率

限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额，为该限售股转让所得。

3）限售股原值及合理税费的确定

与个人转让相同，企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

4）如何纳税

以限售股持有者（企业）为纳税义务人，由该企业所在地的主管税务机关负责征收管理。

1）增值税

税率：应按照“金融商品转让”缴纳增值税，适用税率6%（小规模征收率3%）。

应纳税额=（卖出价[4]－买入价[5]）×股票数量×6%（或3%）

2）印花税

与个人转让相同。

合伙企业本身不需缴纳所得税， 以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。

1）税率

依据财税[2000]91号，应当比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

2）应纳税额的计算

个人所得税（经营所得）=（每一纳税年度的收入总额－成本、费用以及损失）×5%-35%超额累进税率

3）限售股原值及合理税费的确定

与个人转让相同。

4）如何纳税

以该自然人合伙人为纳税义务人，合伙企业对于自然人合伙人的经营所得没有代扣代缴义务。但现在税务机关为了方便征管，推荐合伙人委托合伙企业通过ITS系统扣缴客户端代为办理申报（适用于预缴纳税申报、年度汇缴申报）。

1）增值税

与公司转让相同。

2）印花税

与个人转让相同。

来源：朴税